Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade (REPeC)
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JBA COSMÉTICOS LTDA.: MANTER OU FECHAR A LOJA OESTE?
No full textThe objective in this case is to illustrate the use of relevant cost concepts and techniques for the analysis of long-term policy decisions. It was conceived for discussion in the subjects Management Accounting or Cost Accounting in undergraduate and graduate lato sensu programs in Accountancy, Business Administration and Production Engineering. JBA Cosmetics Ltd. Is a small-sized company specialized in the sale of female cosmetics. In 2010, it had three stores, North, South and West. The latter had been presenting unsatisfactory results, despite the growth in the cosmetics sector. Uncomfortable with this situation, the partners had to decide on whether to close the loss-making store or not. Therefore, they had to compare the store’s revenues and attributable costs – variable costs, divisible fixed costs and indivisible traceable costs. The determination of the attributable costs, as the students will be able to perceive when answering the proposed questions, involves a considerable degree of subjectivity. These questions also suggest qualitative factors that should not be ignored in this type of decision. It can be argued that the uncertainties involved in decisions, like the closure of a store, are better conceived through case analysis than through problem solving.Este caso tiene como objetivo ilustrar el uso de conceptos y técnicas de costes relevantes para el análisis de decisiones políticas de largo plazo. El caso fue concebido para ser discutido en las disciplinas Contabilidad Gerencial o Contabilidad de Costes en los cursos de graduación y de posgraduación lato sensu en Ciencias Contables, Administración e Ingeniería de la Producción. La JBA Cosméticos Ltda. es una empresa de pequeño porte especializada en la venta de cosméticos femeninos. En 2010 esta empresa poseía tres tiendas, Norte, Sur y Oeste, y una de ellas, la Oeste, venía presentando resultados insatisfactorios, a despecho del crecimiento del sector de cosméticos. Incómodos con esa situación, los socios necesitaban decidir si cerrarían, o no, la tienda deficitaria. Para eso, tenían que comparar los ingresos obtenidos por la tienda con los costes que les eran atribuibles – costes variables, costes fijos divisibles y costes indivisibles identificados. La determinación de los costes atribuibles, como los alumnos tendrán oportunidad de percibir al responder a las cuestiones propuestas, involucra un razonable grado de subjetividad. Esas cuestiones también sugieren factores cualitativos que no deben ser ignorados en ese tipo de decisión. Se puede argumentar que las incertidumbres involucradas en decisiones, como la de cerrar una tienda, son más bien aprehendidas por medio del análisis de casos que por la resolución de problemas.Este caso tem como objetivo ilustrar o uso de conceitos e técnicas de custos relevantes para a análise de decisões políticas de longo prazo. Ele foi concebido para ser discutido nas disciplinas Contabilidade Gerencial ou Contabilidade de Custos nos cursos de graduação e de pós-graduação lato sensu em Ciências Contábeis, Administração e Engenharia da Produção. A JBA Cosméticos Ltda. é uma empresa de pequeno porte especializada na venda de cosméticos femininos. Em 2010, ela possuía três lojas, Norte, Sul e Oeste, e uma delas, a Oeste, vinha apresentando resultados insatisfatórios, a despeito do crescimento do setor de cosméticos. Incomodados com essa situação, os sócios precisavam decidir se fechariam, ou não, a loja deficitária. Para isso, tinham que comparar as receitas auferidas pela loja com os custos que lhes eram atribuíveis – custos variáveis, custos fixos divisíveis e custos indivisíveis identificados. A determinação dos custos atribuíveis, como os alunos terão oportunidade de perceber ao responder às questões propostas, envolve um razoável grau de subjetividade. Essas questões também sugerem fatores qualitativos que não devem ser ignorados nesse tipo de decisão. Pode-se argumentar que as incertezas envolvidas em decisões, como a de fechar uma loja, são mais bem apreendidas por meio da análise de casos do que pela resolução de problemas
IMPAIRMENT NO GOODWILL: UMA ANÁLISE BASEADA NA DIVULGAÇÃO CONTÁBIL
No full textThis study aimed to verify whether Brazilian publicly traded companies published information about the goodwill impairment test between 2009 and 2011. The elaboration of a measure with compulsory disclosure items resulted in an index of compliance with the standard and permitted surveying what information the companies have disclosed. The results indicate that, in 2009, most companies did not disclose any information required for the goodwill impairment test. In 2010 and 2011, however, the percentage of companies that did not disclose anything about the procedures adopted for the test dropped. In addition, there are signs that, on average, the disclosure index increased in the course of the study period, but was very heterogeneous. Information about the discount rate and the description of the did not figure among the most disclosed information. The reflexes of a possible change in the key premise was the item whose disclosure the companies neglected most over the years. As the analysis suggests, these results may be linked with the companies’ adaptability to the impairment test procedures, but may also derive from the concentration characteristics of the companies’ control rights. In general, the increase in the disclosure percentage of the premises of the goodwill impairment test along the study period was not sufficient to reduce the disclosure differences among the companies. In addition, it could be perceived that many companies did not show consistency in the disclosure of the measure’s items between one year and the other.Este estudio objetivó verificar si las empresas brasileñas de capital abierto divulgaron informaciones sobre el test de Impairment en el goodwill, en el período de 2009 a 2011. La elaboración de una métrica con ítems compulsorios de divulgación permitió obtener un índice de atención a la norma y analizar qué informaciones las empresas han divulgado. Los resultados indican que en 2009 la mayoría de las empresas no evidenció ninguna información exigida para el test de Impairment en el goodwill. No obstante, en 2010 y 2011, el porcentual de empresas que nada evidenciaron sobre los procedimientos adoptados para el test decreció. Aliado a esto, hay indicativo de que el índice de evidenciación, en media, aumentó en el transcurso del período analizado, pero se muestra bastante heterogéneo. Informaciones sobre la tasa de descuento y la descripción de la UGC no estuvieron entre las informaciones más evidenciadas. Los reflejos derivados de una posible mudanza en la premisa clave fue el ítem cuya divulgación fue la más descuidada por las empresas en todos los años. Como sugiere el análisis, esos resultados pueden estar relacionados a la adaptabilidad de las empresas a los procedimientos de test de Impairment, pero también pueden derivarse de las características de concentración de derechos de control de las empresas. En líneas generales, el aumento a lo largo del período analizado en el porcentual de divulgación de las premisas del test de Impairment en el goodwill no fue suficiente para reducir las diferencias de divulgación presentadas entre las empresas. Además de eso, se puede percibir que muchas empresas no presentaron consistencia en la divulgación de los ítems de la métrica de un año para otro.Este estudo objetivou verificar se as empresas brasileiras de capital aberto divulgaram informações sobre o teste de Impairment no goodwill, no período de 2009 a 2011. A elaboração de uma métrica com itens compulsórios de divulgação permitiu obter um índice de atendimento à norma e levantar quais informações as empresas têm divulgado. Os resultados indicam que em 2009 a maioria das empresas não evidenciou nenhuma informação exigida para o teste de Impairment no goodwill. No entanto, em 2010 e 2011, o percentual de empresas que nada evidenciaram sobre os procedimentos adotados para o teste decresceu. Aliado a isto, há indicativo de que o índice de evidenciação, em média, aumentou no decorrer do período analisado, porém mostra-se bastante heterogêneo. Informações sobre a taxa de desconto e a descrição da UGC não estiveram entre as informações mais evidenciadas. Os reflexos decorrentes de uma possível mudança na premissa-chave foi o item cuja divulgação foi a mais negligenciada pelas empresas em todos os anos. Como sugere a análise, esses resultados podem estar atrelados à adaptabilidade das empresas aos procedimentos de teste de Impairment, mas também podem decorrer das características de concentração de direitos de controle das empresas. Em linhas gerais, o aumento ao longo do período analisado no percentual de divulgação das premissas do teste de Impairment no goodwill não foi suficiente para reduzir as diferenças de divulgação apresentadas entre as empresas. Além disso, pôde-se perceber que muitas empresas não apresentaram consistência na divulgação dos itens da métrica de um ano para outro
Tratados destinados a evitar a bitributação internacional sobre a renda e a sua relação com os investimentos que envolvem o Brasil
No full textTo fight against fiscal evasion and facilitate the investment flow, the countries close agreements to go against double income taxation. This study aims to investigate the impact of the treaties to avoid double income taxation on the direct foreign investment relations of Brazil. The analysis included 162 countries and jurisdictions with which investments transactions were closed that originated or were received in Brazil, between 2005 and 2011. The panel data analysis technique was applied through the selection of six independent variables, in order to verify the behavior of the double taxation treaties in view of the investments. Through the estimated model, it was verified that these treaties had a positive and statistically significant impact – when compared to earlier studies – on the direct foreign investment volume. When dividing the sample between the investments received and made in Brazil, a greater increase was identified in the direct foreign investments received (130.1%) than in the investments made (76.9%), although this was the variable with the second largest positive impact in the model. In conclusion, exclusively in the Brazilian context, the international double income taxation is a relevant factor in the investment decision, as the presence of treaties to guarantee the investors in the receipt of revenues without double taxation substantially increases the investment flow. This study differs from earlier research by the sample that only contains treaties in force in Brazil.Visando combatir la evasión fiscal y facilitar el flujo de inversiones, los países celebran acuerdos destinados a combatir la bitributación de la renta. El estudio tiene como objetivo investigar el impacto de los tratados para evitar la doble tributación de la renta en las relaciones de inversiones extranjeras directas del Brasil. El análisis comprendió 162 países y jurisdicciones con los cuales ocurrieron transacciones de inversiones provenidas del Brasil o que lo tengan como receptor, en el período de 2005 a 2011. Se aplicó la técnica de análisis de datos en panel, por la selección de seis variables independientes, a fin de verificar el comportamiento de los tratados de doble tributación delante de las inversiones. Se verificó, por medio del modelo estimado, que esos tratados tuvieron impacto positivo y estadísticamente significante – si comparado con estudios anteriores – en el volumen de inversión extranjera directa. Dividiéndose la muestra entre las inversiones recibidas y realizadas por el Brasil, se identificó que el aumento fue mayor en la inversión extranjera directa recibida (130,1%) que en el realizado (76,9%), aunque, en ambos los análisis, esta haya sido la segunda variable de mayor impacto positivo en el modelo. Se concluye que, exclusivamente en el escenario brasileño, la doble tributación internacional de la renta es factor relevante en la decisión de inversión, una vez que la presencia de tratados que buscan asegurar al inversor en el recibimiento de rendimiento sin doble tributación incrementa, substancialmente, los flujos de inversión. El presente estudio se diferencia de los anteriores por la muestra que contiene únicamente tratados en vigor en el Brasil.Visando combater a evasão fiscal e facilitar o fluxo de investimentos, os países celebram acordos destinados a combater a bitributação da renda. O estudo tem como objetivo investigar o impacto dos tratados para evitar a dupla tributação da renda nas relações de investimentos estrangeiros diretos do Brasil. A análise compreendeu 162 países e jurisdições com os quais ocorreram transações de investimentos provindos do Brasil ou que o tenham como receptor, no período de 2005 a 2011. Aplicou-se a técnica de análise de dados em painel, pela seleção de seis variáveis independentes, a fim de verificar o comportamento dos tratados de dupla tributação diante dos investimentos. Verificou-se, por meio do modelo estimado, que esses tratados tiveram impacto positivo e estatisticamente significante – se comparado com estudos anteriores – no volume de investimento estrangeiro direto. Dividindo-se a amostra entre os investimentos recebidos e realizados pelo Brasil, identificou-se que o aumento foi maior no investimento estrangeiro direto recebido (130,1%) do que no realizado (76,9%), ainda que, em ambas as análises, esta tenha sido a segunda variável de maior impacto positivo no modelo. Conclui-se que, exclusivamente no cenário brasileiro, a dupla tributação internacional da renda é fator relevante na decisão de investimento, uma vez que a presença de tratados que buscam assegurar o investidor no recebimento de rendimento sem dupla tributação incrementa, substancialmente, os fluxos de investimento. O presente estudo diferencia-se dos anteriores pela amostra que contém apenas tratados em vigor no Brasil
IMPACTO DA ADOÇÃO DO SNC NA ÓTICA DO PREPARADOR DA INFORMAÇÃO FINANCEIRA
No full textThe objective in this article is to study the impact of the Sistema de Normalização Contabilística (SNC) – the new Portuguese accounting regulation – on the financial information model, on the profession of Chartered Accountants (CA) and on the companies, from the perspective of the preparers of the financial information. It starts with a literature review of the most significant studies about the impacts and implications of accounting regulation transitions in a harmonization process and about the change in the accounting framework as perceived by the information preparers. For this purpose, a qualitative method is used, based on documentary analysis about the study theme and about accounting degrees. To develop our empirical study, a questionnaire was applied to the financial information preparers in order to collect their opinions about the impacts of the adoption of the new accounting model as specified above. The preparers are very confident in the new regulation, given that it responds to the current financial reporting needs, considers the characteristics and reality of the Portuguese companies, permits comparability at different levels, is more beneficial in terms of information preparation costs, more demanding and modern, improves the quality of information disclosure and entails benefits for the reputation of the chartered accounting profession. Nevertheless, there is a risk of comprehension difficulties among the information users, difficulties for the managers to perceive the consequences of the SNC in their financial statements (FS). Furthermore, the evolution in the reporting model may not be accompanied by changes in business management.Este artículo tiene como objetivo estudiar el impacto del Sistema de Normalización Contable (SNC) – nueva normativa contable portuguesa – en el modelo de información financiera, en la profesión de Técnico Oficial de Cuentas (TOC) y en las empresas, en la perspectiva del preparador de la información financiera. Se inicia con una revisión de la literatura de los estudios más significativos sobre los impactos e implicaciones causados por la transición de normativa contable en un proceso de armonización y acerca de la percepción de los preparadores de la información sobre la mudanza de referencial contable. Para tal efecto utilizamos una metodología cualitativa, basada en el análisis documental sobre la materia en estudio y de diplomas de contabilidad. En el sentido de desarrollar nuestro estudio empírico, sometimos una investigación por cuestionario a los preparadores de la información financiera, de modo a obtener sus opiniones acerca de los impactos de la adopción del nuevo modelo contable en las vertientes enunciadas. En la óptica del preparador, existe una gran confianza en la nueva normativa, dado que esta responde a las actuales necesidades de relato financiero, tiene en cuenta las características y la realidad de las empresas portuguesas, permite la posibilidad de comparación a varios niveles, es más ventajoso al nivel de los costes de preparación de la información, más exigente y moderno, mejora la calidad de la divulgación de la información e implica beneficios para la reputación de la profesión de TOC. No obstante, existe el riesgo de dificultad de comprensibilidad por parte de los usuarios de la información, dificultad de que los gestores perciban las consecuencias del SNC en sus demostraciones financieras (DF) y de que la evolución en el modelo de relato no sea acompañada por alteraciones de gestión del negocio.Este artigo tem como objetivo estudar o impacto do Sistema de Normalização Contabilística (SNC) – novo normativo contabilístico português – no modelo de informação financeira, na profissão de Técnico Oficial de Contas (TOC) e nas empresas, na perspetiva do preparador da informação financeira. Inicia-se com uma revisão da literatura dos estudos mais significativos sobre os impactos e implicações causados pela transição de normativo contabilístico num processo de harmonização e acerca da perceção dos preparadores da informação sobre a mudança de referencial contabilístico. Para o efeito utilizamos uma metodologia qualitativa, assente na análise documental sobre a matéria em estudo e de diplomas contabilísticos. No sentido de desenvolvermos o nosso estudo empírico, submetemos um inquérito por questionário aos preparadores da informação financeira, de modo a obtermos as suas opiniões acerca dos impactos da adoção do novo modelo contabilístico nas vertentes enunciadas. Na ótica do preparador, existe uma grande confiança no novo normativo, dado que este responde às atuais necessidades de relato financeiro, tem em conta as caraterísticas e a realidade das empresas portuguesas, permite a comparabilidade a vários níveis, é mais vantajoso ao nível dos custos de preparação da informação, mais exigente e moderno, melhora a qualidade da divulgação da informação e implica benefícios para a reputação da profissão de TOC. Todavia, existe o risco de dificuldade de compreensibilidade por parte dos utentes da informação, dificuldade dos gestores perceberem as consequências do SNC nas suas demonstrações financeiras (DF) e da evolução no modelo de relato não ser acompanhado por alterações de gestão do negócio
Relação do ciclo de vida organizacional com o planejamento: um estudo com empresas prestadoras de serviços contábeis do estado de Santa Catarina
No full textThe study aims to identify the relation between the different stages of the organizational lifecycle and the planning process of accounting service companies in the State of Santa Catarina. This descriptive research with a quantitative approach was undertaken through a survey in a convenience sample of 116 companies. Therefore, the model by Miller and Friesen (1984) was used to identify the lifecycle stages and the instrument by Frezatti, Relvas, Nascimento, Junqueira and Souza (2010) to measure the usage level of the planning artifacts. The planning was analyzed in its three modalities: Strategic Planning, Budget and Budgetary Control. To analyze the data, discriminant and correlation analyses were used. The study results showed that the accounting service companies are classified in distinct stages of the organizational lifecycle, predominantly birth and rejuvenation. Only half of the companies analyzed use the budget, even when managed by people with a background in the area who know the importance of this instrument. In addition, a negative correlation was observed between the stages of birth and decline and the use of the planning artifacts and a positive correlation between the stages of growth, maturity and rejuvenation, in line with the results by Miller and Friesen (1984).El estudio objetiva identificar la relación de las diferentes etapas del ciclo de vida organizacional con el proceso de planificación de las empresas prestadoras de servicios contables del Estado de Santa Catarina. Pesquisa descriptiva con abordaje cuantitativo fue realizada por medio de pesquisa de estudio en una muestra por accesibilidad en 116 empresas. Para tanto, se utilizó del modelo de Miller y Friesen (1984) para identificar las etapas de ciclo de vida y del instrumento de Frezatti, Relvas, Nascimento, Junqueira y Souza (2010) para mensurar el nivel de utilización de los artefactos de
la planificación. La planificación fue analizada en sus tres modalidades: Planificación Estratégica, Presupuesto y Control Presupuestario. Para el análisis de los datos, se hizo uso del análisis discriminante y de correlaciones. Los resultados del estudio mostraron que las empresas prestadoras de servicios contables están clasificadas en distintas etapas de ciclo de
vida organizacional, con predominancia en el nacimiento y en el rejuvenecimiento. Solamente la mitad de las empresas
analizadas se hace uso del presupuesto, incluso siendo dirigidas por personas del área y que conocen la importancia de este instrumento. Se observó asimismo que existe una correlación negativa entre las etapas de nacimiento y declive y la utilización de los artefactos de planificación y una correlación positiva entre las etapas de crecimiento, madurez y rejuvenecimiento, convergiendo con los resultados de Miller y Friesen (1984).O estudo objetiva identificar a relação dos diferentes estágios do ciclo de vida organizacional com o processo de planejamento das empresas prestadoras de serviços contábeis do Estado de Santa Catarina. Pesquisa descritiva com abordagem quantitativa foi realizada por meio de pesquisa de levantamento em uma amostra por acessibilidade em 116 empresas. Para tanto, utilizou-se do modelo de Miller e Friesen (1984) para identificar os estágios de ciclo de vida e do instrumento de Frezatti, Relvas, Nascimento, Junqueira e Souza (2010) para mensurar o nível de utilização dos artefatos do planejamento. O planejamento foi analisado em suas três modalidades: Planejamento Estratégico, Orçamento e Controle Orçamentário. Para a análise dos dados, utilizou-se da análise discriminante e de correlações. Os resultados do estudo mostraram que as empresas prestadoras de serviços contábeis estão classificadas em distintos estágios de ciclo de vida organizacional, com predominância no nascimento e no rejuvenescimento. Apenas a metade das empresas analisadas utiliza-se do orçamento, mesmo sendo dirigidas por pessoas da área e que conhecem da importância deste instrumento. Observou-se ainda que existe uma correlação negativa entre os estágios de nascimento e declínio e a utilização dos artefatos de planejamento e uma correlação positiva entre os estágios de crescimento, maturidade e rejuvenescimento, convergindo com os resultados de Miller e Friesen (1984)
