Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade (REPeC)
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UMA ABORDAGEM EPISTEMOLÓGICA DA PESQUISA CONTÁBIL SOBRE BALANÇO SOCIAL E DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
No full textThe growth in the number of institutions of superior education and post graduation brings the expectation of increase in the number of publications of scientific technician research. Thus it appears the concern about the methodological aspects and the techniques of the research. Then this paper objectives to investigate the methodologies and techniques applied in the research in accounting on the subjects Social Balance and Statement of the Added Value, published in period from 1997 to 2005, for the programs of post graduation (thesis and dissertation) and Journals in accounting in Brazil. For the development of this research, it was proceeded a bibliography review and to a documentary research, in which was applied content analysis. It could be concluded among other found that the empirical´ and positivist´ methodological approach had not been found in the research, while that the phenomenological-hermeneutics was observed in 3%, the systemic had been verified in 6,5%, the critical-dialectics in 35,5%, the functionalistic in 26% and others in 29% of the analyzed researches. One also perceived that the use of techniques of research is bigger among the dissertation than articles. In the articles, 56% had not attended the requirements of scientific technician report.El crecimiento en el número de instituciones de enseñanza superior y postgrado trae la expectativa de un aumento en el número de publicación de trabajos técnico científicos. Así surge la preocupación con relación a los aspectos metodológicos y a las técnicas de las investigaciones. En este sentido se objetiva verificar las metodologías y técnicas aplicadas en las investigaciones en Contabilidad sobre los temas Balance Social y DVA, publicadas en el período de 1997 a 2005 por los programas de postgrado (tesis y disertaciones) y revistas nacionales en el área contable. Para el desarrollo de esta investigación, se procedió a un levantamiento bibliográfico y a una investigación documental, en la cual fue aplicada el análisis del contenido. Se puede concluir, entre otras observaciones, que el abordaje metodológico empírico y la positivista no fueron encontradas en las investigaciones, mientras que la fenomenológico hermenéutica fue observada en 3%, las sistémicas fueron verificadas en 6,5%, las crítico dialécticas en 35,5%, las funcionalistas en 26% y otras en 29% de las investigaciones analizadas. Se percibió también que el uso de técnicas de investigaciones es mayor entre las disertaciones que entre los artículos. En lo que se refiere a los artículos, 56% no atendieron a los requisitos de informe técnico científico.O crescimento no número de instituições de ensino superior e pós-graduação traz a expectativa de aumento no número de publicações de trabalhos técnico-científicos. Assim surge a preocupação com relação aos aspectos metodológicos e às técnicas das pesquisas. Neste sentido objetiva-se verificar as metodologias e técnicas aplicadas nas pesquisas em Contabilidade sobre os temas Balanço Social e DVA, publicadas no período de 1997 a 2005 pelos programas de pós-graduação (teses e dissertações) e revistas nacionais na área contábil. Para o desenvolvimento desta pesquisa, procedeu-se a um levantamento bibliográfico e a uma pesquisa documental, na qual foi aplicada a análise de conteúdo. Pôde-se concluir, entre outras observações, que a abordagem metodológica empírica e a positivista não foram encontradas nas pesquisas, enquanto que a fenomenológico-hermenêutica foi observada em 3%, as sistêmicas foram verificadas em 6,5%, as crítico-dialéticas em 35,5%, as funcionalistas em 26% e outras em 29% das pesquisas analisadas. Percebeu-se também que o uso de técnicas de pesquisas é maior entre as dissertações do que entre os artigos. No que se refere aos artigos, 56% não atenderam aos requisitos de relatório-técnico-científico
ENSAIO TEÓRICO SOBRE OS FATORES CRÍTICOS DE SUCESSO E PONTOS DE FALHA DO PROCESSO DE GESTÃO DOS MESTRANDOS EM CONTABILIDADE: A ÓTICA DA METODOLOGIA DEQ
No full textThe stricto sensu post-graduation reality in Brazil shows a scenario that lacks in Master’s degree and Doctorate Programs offered within the accounting area. By starting from the principle that information about the processes of a Master’s degree student in the accounting field is also scarce in this area of knowledge, a reflection of this practice was sought in the elaboration of this theoretical essay by using the concepts of the decision taking process applied to the entrepreneurial environment. Some possible Critical Successful Factors (conclusion term, academic insertion and scientific production) were identified in this theoretical essay, as well as points of Existing Failure (professional commitment, personal demotivation and financial resources) when managing an accountancy master’s degree student, in addition to contributing to the expansion of knowledge and questions about the practice of research in the program for Master’s degree in Accountancy.La realidad del postgrado stricto sensu en Brasil muestra un escenario de carencia de Programas de Maestría y Doctorado ofrecidos en el área contable. Partiendo del principio de que la información sobre los procesos de un alumno de Maestría en el área contable también es escasa en esta área del saber, se buscó en este ensayo teórico elaborar una reflexión acerca de esa práctica, utilizando los conceptos del proceso de la toma de decisión aplicados en el ambiente empresarial. Por medio de este ensayo teórico, fueron identificados algunos posibles Factores Críticos de Éxito (plazo de conclusión, inserción académica y producción científica) y Puntos de Fallas existentes (compromiso profesional, desmotivación personal y recursos financieros) en la gestión de un maestrando en Contabilidad, además de contribuir en la ampliación de los conocimientos y los cuestionamientos acerca de la práctica de la investigación en el programa de Maestría en Contabilidad.A realidade da pós-graduação stricto sensu no Brasil mostra um cenário de carência de Programas de Mestrado e Doutorado oferecidos na área contábil. Partindo do princípio de que a informação sobre os processos de um aluno de Mestrado na área contábil também é escassa nesta área do saber, procurou-se neste ensaio teórico elaborar uma reflexão acerca dessa prática, utilizando os conceitos do processo de tomada de decisão aplicados no ambiente empresarial. Por meio deste ensaio teórico, foram identificados alguns possíveis Fatores Críticos de Sucesso (prazo de conclusão, inserção acadêmica e produção científica) e Pontos de Falhas existentes (compromisso profissional, desmotivação pessoal e recursos financeiros) na gestão de um mestrando em Contabilidade, além de contribuir para ampliar os conhecimentos e os questionamentos acerca da prática da pesquisa no programa de Mestrado em Contabilidade
AVERSÃO À PERDA NAS DECISÕES DE RISCO
No full textStudies of Behavioral Finances suggest a new attempt to encase economic and financial studies within human behavior by considering human nature and accepting the fact that economic agents are susceptible to errors and irrational actions. The base of Behavioral Finances is in the Perspective Theory according to Bernstein (1997), who explains behavioral patterns that were never before seen by scholars and theorists of the decisional process. The Perspective Theory points to two human differences that cause these patterns. The first is the fact that emotions frequently destroy the self-control that is essential when taking rational decisions. The second deficiency is the fact that people do not clearly and many times understand what they are dealing with, hence creating cognitive frames in their minds. These studies demonstrated that irrationality when deciding and choosing also occurs among investors, executives and administrators. By using Kahneman and Tversky’s (1997) study as a base, this work sought to verify how the evolution of the decisional process of 180 students of administration of the Universidade de Brasília takes place throughout their course by seeking to verify thus if administration studies interfere upon making a decision when they face risky situations. The results found in this specific population showed researched students demonstrated little inference of cognitive frames, which led to the conclusion that these frames do not occur in a generalized form as asserted by Kahneman and Tversky (Kahneman and Tversky 1984. apud BERNSTEIN, Peter L. Desafio aos deuses, p. 275).Los estudios de Finanzas Comportamentales surgieran como una tentativa de encuadrar los estudios económicos y financieros dentro del comportamiento humano, tomando en cuenta la naturaleza humana y aceptando el hecho de que los agentes económicos están susceptibles a errores y acciones irracionales. La base de las Finanzas Comportamentales está en la Teoría de la Perspectiva, que, según Bernstein (1997), expone estándares de comportamiento nunca antes reconocidos por los estudiosos y teóricos del proceso decisorio. La Teoría de la Perspectiva apunta dos deficiencias humanas que causan esos estándares. La primera es el hecho de que la emoción muchas veces destruye el autocontrol que es esencial para tomar decisiones racionales. La segunda deficiencia es el hecho de que las personas, la mayor parte de las veces, no entienden de forma clara con que están luchando, creando en sus mentes molduras cognitivas. Estos estudios mostraron que la irracionalidad en decisiones y elecciones ocurre también entre inversionistas, ejecutivos y administradores. Con base en el estudio de Kahneman y Tversky (1997), este trabajo buscó verificar entre 180 estudiantes de administración de la Universidade de Brasília, como ocurre la evolución del proceso decisorio de estos alumnos en el transcurso del curso, buscando verificar, de esta forma, si los estudios de administración interfieren en las tomas de decisiones cuando estos se encuentran ante situaciones de riesgo. Los resultados encontrados en esta población específica mostraron que los estudiantes investigados demostraron poca inferencia de molduras cognitivas, llegando a la conclusión de que estos frames no ocurren de forma generalizada, como afirmado por Kahneman y Tversky (Kahneman y Tversky 1984. apud BERNSTEIN, Peter L. Desafio aos deuses, p. 275).Os estudos de Finanças Comportamentais surgiram numa tentativa de enquadrar os estudos econômicos e financeiros dentro do comportamento humano, levando em consideração a natureza humana e aceitando o fato de que os agentes econômicos estão suscetíveis a erros e a ações irracionais. A base de Finanças Comportamentais está na Teoria da Perspectiva, que, segundo Bernstein (1997), expõe padrões de comportamento nunca reconhecidos antes pelos estudiosos e teóricos de processo decisório. A Teoria da Perspectiva aponta duas deficiências humanas que causam esses padrões. A primeira é o fato de a emoção muitas vezes destruir o autocontrole que é essencial à tomada racional de decisões. A segunda deficiência é o fato de as pessoas na maioria das vezes não entenderem de forma clara com que estão lidando,criando em suas mentes molduras cognitivas. Estes estudos mostraram que a irracionalidade em decisões e escolhas ocorre também entre investidores, executivos e administradores. Com base no estudo de Kahneman e Tversky (1997), este trabalho buscou verificar entre 180 estudantes de administração da Universidade de Brasília, como se dá a evolução do processo decisório destes alunos ao longo do curso, buscando verificar, desta forma, se os estudos de administração interferem nas tomadas de decisões quando estes se deparam com situações de risco. Os resultados encontrados nesta população específica mostraram que os estudantes pesquisados demonstraram pouca inferência de molduras cognitivas, levando a concluir que estes frames não ocorrem de forma generalizada, como afirmado por Kahneman e Tversky (Kahneman e Tversky 1984. apud BERNSTEIN, Peter L. Desafio aos deuses, p. 275)
ACCOUNTABILITY: A RAZÃO DE SER DA CONTABILIDADE
No full textThis work aimed at understanding if accountability [sic] is the reason for the existence of Accountancy or not. If the answer were positive and correctly understood by Accounting professors, researchers and professionals, we can hope that our social, political and economic status shall briefly attain the level we all desire to the same extent that the concept of accountability [sic] is applied in our country as due diligence. Research made for more than 15 (fifteen) years in the Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras [Institute Foundation of Accounting, Actuarial and Financial Research] (Fipecafi) that is connected to FEA/USP revealed there are two basic accountability [sic] forms in the world of private and public business, one of which is their exogenous and endogenous natures. Both accountability [sic] forms contribute to the understanding of the concept of full accountability [sic] to which the entrepreneurial governance model of the International Federation of Accountants (Ifac) refers to. The field research that was the object of a consultation of the World Bank board for South America and the Caribbean to Fipecafi in the beginning of the 90’s that aimed at measuring the level of accountability [sic] in Brazil in the public and private sectors still remains open as a challenge for future researchers of the subject.Este trabajo tuvo como objetivo entender si la accountability es, o no, la razón de ser da Contabilidad. Si la respuesta es positiva y correctamente entendida por los profesores, investigadores y profesionales de la Contabilidad, podremos alimentar la esperanza de que nuestro status social, político y económico alcanzará en breve el nivel deseado por todos nosotros, en la misma medida en que el concepto de accountability es aplicado en nuestro País, con due diligence. Las investigaciones que vienen siendo realizadas hace más de 15 (quince) años en la Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi) vinculada a la FEA/USP, revelan que, en el mundo de los negocios públicos y privados, existen básicamente dos formas de accountability, una de ellas es de naturaleza exógena y otra endógena. Las dos formas de accountability permiten poder entender el concepto de plena accountability a que se refiere el modelo de gobierno empresarial de la International Federation of Accountants (Ifac). La investigación de campo que, al principio de los años 90, fue objeto de una consulta del directorio para Sudamérica y el Caribe del Banco Mundial a la Fipecafi, con el objetivo de mensurarse el nivel de accountability en Brasil, tanto en el sector público como privado, es algo que aún permanece sin conclusión, como desafío para los futuros investigadores de este tema.Este trabalho teve como objetivo compreender se a accountability é, ou não, a razão de ser da Contabilidade. Se a resposta for positiva e corretamente compreendida pelos professores, pesquisadores e profissionais da Contabilidade, poderemos alimentar a esperança de que o nosso status social, político e econômica atingirá brevemente o nível desejado por todos nós, na mesma medida em que o conceito de accountability for aplicado em nosso País, com due diligence. As pesquisas que vêm sendo realizadas há mais de 15 (quinze) anos na Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi) vinculada à FEA/USP, revelam que, no mundo dos negócios públicos e privados, existem basicamente duas formas de accountability, uma delas é de natureza exógena e outra endógena. As duas formas de accountability contribuem para a compreensão do conceito de plena accountability a que se refere o modelo de governança empresarial da International Federation of Accountants (Ifac). A pesquisa de campo que, no início dos anos 90, foi objeto de uma consulta da diretoria para a América do Sul e Caribe do Banco Mundial à Fipecafi, com o objetivo de se mensurar o nível de accountability no Brasil, tanto no setor público como privado, é algo que ainda permanece em aberto, como desafio para os futuros pesquisadores desse tema
THEORY OF ACCOUNTING AND CONTROL - Shyam Sunder - Ohio, International Thomson Publishing, 1997, 212 p.
No full textPODER RELATIVO DO LUCRO CONTÁBIL E DO FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES PARA PREVER FLUXOS DE CAIXA FUTUROS: UM ESTUDO EMPÍRICO NO BRASIL
No full textThis article assesses the efficacy of future flow forecast of four performance measurements of the company for one and two years ahead, of which two are cash flow and two are profits as of the ex-post measurements of Operations Cash Flow (OCF) taken in an isolated manner, and as a whole with a variation of short term accruals (AcBcpB) and of accounting Net Profit (NP). The forecast methodology is of the external type regarding the sample. Several transversal annual and biannual forecasts are made for the 92 companies that comprise the sample from 1996 through 2004. The absolute average forecast (errors) deviations, the Median of errors and average correlations among real and projected values of variables are investigated and compared among them so as to verify the efficacy of future flow forecast of each of the three models. The results revealed that: (1) the NP is higher than the OCF to forecast the Net Profit of the following year, but contrariwise, the OCF is higher than the NP to forecast the Net Income of two years ahead; (2) the combination of short term accruals (AcBcpB) with the OCF does not improve forecasts made only with the OCF, thus indicating the Operations Cash Flow is more efficient to forecast future cash flows and of income than net working capital; and (3) the Operating Profit (OP) is difficult to forecast, as defined in Brazilian corporate legislation.Este artículo evalúa la eficacia de la previsión de los flujos futuros, para uno y dos años más adelante, de cuatro medidas de desempeño de la empresa, siendo dos de flujo de caja y dos de ganancia, a partir de medidas ex post del Flujo de Caja de las Operaciones (FCO), por separado y en conjunto con la variación de los devengos (accruals) de corto plazo (AcBcpB), y de la Ganancia Neta Contable (LL). La metodología de previsión es del tipo externo a la muestra. Son hechas varias previsiones anuales y bianuales transversales para las 92 empresas que componen la muestra, a lo largo de los años de 1996 a 2004. Los desvíos (errores) medios absolutos de previsión, la Mediana de los errores y las correlaciones medias entre los valores reales y proyectados de las variables son calculados y comparados entre si para fines de verificación de la eficacia de previsión de los flujos futuros de cada uno de los tres modelos. Los resultados revelan que: (1) LL es superior al FCO para pronosticar la Ganancia Neta del año siguiente, pero, al contrario, el FCO es superior al LL para pronosticar la Ganancia Neta dos año más adelante; (2) la combinación de los devengos de corto plazo (AcBcpB) con el FCO no mejora las previsiones que son hechas apenas con el FCO, indicando que el Flujo de Caja de las Operaciones es más eficaz para pronosticar los flujos futuros de caja y de la ganancia de que el capital circulante neto; y (3) la Ganancia Operacional (LO), como es definida en la legislación societaria brasileña, es de difícil previsión.Este artigo avalia a eficácia da previsão de fluxos futuros, para um e dois anos à frente, de quatro medidas de desempenho da empresa, sendo duas de fluxo de caixa e duas de lucro, a partir de medidas ex post do Fluxo de Caixa das Operações (FCO), isolado e em conjunto com a variação das alocações (accruals) de curto prazo (?AcBcpB), e do Lucro Líquido contábil (LL). A metodologia de previsão é do tipo externo à amostra. São feitas várias previsões anuais e bianuais transversais para as 92 empresas que compõem a amostra, ao longo dos anos de 1996 a 2004. Os desvios (erros) médios absolutos de previsão, a Mediana dos erros e as correlações médias entre os valores reais e projetados das variáveis são apurados e comparados entre si para fins de verificação da eficácia de previsão dos fluxos futuros de cada um dos três modelos. Os resultados revelam que: (1) LL é superior ao FCO para prever o Lucro Líquido do ano seguinte, mas, ao contrário, FCO é superior ao LL para prever o Lucro Líquido dois anos à frente; (2) a combinação das alocações de curto prazo (?AcBcpB) com o FCO não melhora as previsões que são feitas apenas com o FCO, indicando que o Fluxo de Caixa das Operações é mais eficaz para prever fluxos futuros de caixa e de lucro do que o capital circulante líquido; e (3) o Lucro Operacional (LO), como é definido na legislação societária brasileira, é de difícil previsão
CONSIDERAÇÕES SOBRE A PROSPERIDADE PERFEITA
No full textThe aim of ventures is to attain a state wherein the patrimony may yield the biggest utility and its growth is operated as something rational, natural and constant.Permanent efficacy takes social groups (companies and institutions) to always making progress, i.e. to expand by means of their own resources. Still, the phenomenon of prosperity only occurs when the interaction of patrimonial functional systems takes place in a perfect manner. Perfect interactions demand all functional systems to help each other reciprocally within the process of completely satisfying their needs.La finalidad de los emprendimientos es alcanzar un estado en el cual el patrimonio pueda rendir una mayor utilidad y su crecimiento obre como algo racional, natural y constante.Es la eficacia permanente que lleva las células sociales (empresas e instituciones) a progresar siempre, o sea, a dilatarse por sus propios recursos. El fenómeno de la prosperidad, todavía, sólo sucede cuando la interacción de los sistemas de funciones patrimoniales ocurre de forma perfecta. Interacciones perfectas exigen que todos los sistemas de funciones recíprocamente se ayuden en el proceso de total satisfacción de las necesidades.Finalidade dos empreendimentos é atingir um estado em que o patrimônio possa render a maior utilidade e o seu crescimento operar-se como algo racional, natural e constante. É a eficácia permanente que leva as células sociais (empresas e instituições) a progredirem sempre, ou seja, a se dilatarem pelos seus recursos próprios. O fenômeno da prosperidade, todavia, só sucede quando a interação dos sistemas de funções patrimoniais ocorre de forma perfeita. Interações perfeitas exigem que todos os sistemas de funções reciprocamente se ajudem no processo da plena satisfação das necessidades
A NORMATIZAÇÃO DA CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL: FATORES CRÍTICOS QUE IMPACTAM AS INFORMAÇÕES DADAS AOS USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS
No full textThis article aims at studying the current situation of Governmental Accountancy as an interest system information for internal and external users of the State, mainly from parameters established by the Law of Fiscal Responsibility (Additional Law no. 101/2000) that are directed at good governmental governance, such as planning, transparency, control and the adoption of responsibility that represent a considerable advance, which together with the obligatoriness to consolidate public accounts of all federate departments (the Union, States, Federal District and Municipalities) represent a considerable advance for the integration of macroeconomic information of the Brazilian public sector.In this regard, the work not only focuses on the lack of harmonizing norms of state motions in public sectors but on different interpretations of the same administrative facts, such as net current income, expenses with staff, tax income withheld at source and indebtedness, for example.The research shall be exploratory regarding the purposes and documental concerning the means as of the theoretical benchmark and the identification of edited norms by the National Treasury Secretariat and the Audit Office, which shall take legal documents such as the following as a base: laws, decrees and normative instruments, and bibliographical references such as books, magazines, newspapers and sites concerning the accounting area. Its aim will be to reveal that accounting information should not be restricted to the scope of the Union or of each of the States and municipalities, for it should be in the best interest of users for statements to transmit the same message, thus making the adequate decision taking process for investments, financing, indebtedness, net current income and other necessary parameters possible for good fiscal management and for the consolidation of Financial Statements. The results of the research reinforce the idea that the studies about Governmental Accounting need to evolve in the sense that harmonization is an important step to create norms for the rules that register the transactions that move the patrimonial mass, thus allowing public administrators to make actions, projects and programs evident in a clear fashion on the one hand, and for citizens to judge such administrators on the other.El presente artículo tiene como objetivo estudiar la actual situación de la Contabilidad Gubernamental como sistema de informaciones de interés, tanto de usuarios internos como usuarios externos al Estado, principalmente a partir de los parámetros establecidos por la Ley de Responsabilidad Fiscal (Ley Complementar n° 101/2000) orientados al buen gobierno gubernamental, tales como la planificación, la transparencia, el control y la responsabilización, que, juntamente con la obligatoriedad de consolidación de las cuentas públicas de todos los entes federados (Unión, Estados, Distrito Federal y Municipios), representan un considerable avance para la integración de las informaciones macroeconómicas del sector público brasileño.Es este sentido, el trabajo focaliza no sólo la carencia en el sector público de normas armonizadoras de los movimientos del patrimonio como también las divergencias de interpretaciones sobre los mismos hechos administrativos, como, por ejemplo, conceptos de ingreso corriente neto, gastos con personal, impuesto de renta retenido en la fuente y endeudamiento.A partir del referencial teórico y de la identificación de normas editadas tanto por la Secretaría del Tesoro Nacional como por los Tribunales de Cuentas, la investigación, con relación a los objetivos, será exploratoria y, relativa a los medios, será documental, tomando por base documentos legales, tales como: leyes, decretos e instrumentos normativos y bibliografía como apoyo en libros, revistas, diarios y sites pertenecientes al área contable. Su objetivo será revelar que la información contable no debe mantenerse limitada a un ámbito de la Unión o de cada uno de los estados y municipios, ya que debe ser de interés de los usuarios que las demostraciones transmitan el mismo mensaje, viabilizando, de esta forma, la adecuada toma de decisiones sobre inversión, financiamiento, endeudamiento, ingreso corriente neto y otros parámetros necesarios para la buena gestión fiscal y para la consolidación de los Estados Contables. Los resultados de la investigación refuerzan la idea de que los estudios sobre Contabilidad Gubernamental necesitan evolucionar en el sentido de la armonización como un paso importante para la estandarización de las reglas de registro de las transacciones que mueven la masa patrimonial, permitiendo, por un lado, que los administradores públicos puedan dejar evidentes de modo claro acciones, proyectos y programas y, por otro, que los ciudadanos juzguen tales administradores.O presente artigo tem por objetivo estudar a atual situação da Contabilidade Governamental como sistema de informações de interesse, tanto de usuários internos como usuários externos ao Estado, principalmente a partir dos parâmetros estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n° 101/2000) voltados para a boa governança governamental, tais como o planejamento, a transparência, o controle e a responsabilização, que, juntamente com a obrigatoriedade de consolidação das contas públicas de todos os entes federados (União, Estados, Distrito Federal e Municípios), representam um considerável avanço para integração das informações macroeconômicas do setor público brasileiro. Nesse sentido, o trabalho focaliza não só a carência no setor público de normas harmonizadoras dos movimentos do patrimônio como também as divergências de interpretações sobre os mesmos fatos administrativos, como, por exemplo, conceitos de receita corrente líquida, despesas com pessoal, imposto de renda retido na fonte e endividamento. A partir do referencial teórico e da identificação de normas editadas tanto pela Secretaria do Tesouro Nacional como pelos Tribunais de Contas, a pesquisa, quanto aos fins, será exploratória e, quanto aos meios, será documental, tomando por base documentos legais, tais como: leis, decretos e instrumentos normativos e bibliografia como apoio em livros, revistas, jornais e sites atinentes à área contábil. Seu objetivo será revelar que a informação contábil não deve ficar restrita ao âmbito da União ou de cada um dos estados e municípios, vez que deve ser do interesse dos usuários que as demonstrações transmitam a mesma mensagem, viabilizando, desta forma, a adequada tomada de decisões sobre investimento, financiamento, endividamento, receita corrente líquida e outros parâmetros necessários à boa gestão fiscal e à consolidação das Demonstrações Contábeis. Os resultados da pesquisa reforçam a idéia de que os estudos sobre Contabilidade Governamental precisam evoluir no sentido da harmonização como passo importante para a normatização das regras de registro das transações que movimentam a massa patrimonial, permitindo, por um lado, que os administradores públicos possam evidenciar de modo claro ações, projetos e programas e, por outro, que os cidadãos façam o julgamento de tais administradores
