Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade (REPeC)
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Quem está ficando para trás? Uma década de evasão nos cursos brasileiros de graduação em Administração de Empresas e Ciências Contábeis
No full textDropout from public and private institutions of higher education (IHE) is associated with considerable social, academic and economic losses. These losses affect all of society, as citizens directly or indirectly pay for their own education and that of their relatives. The main purpose of this study was to analyze the dropout behavior of students enrolled in undergraduate programs of Business Administration and Accounting at Brazilian IHEs between 2001 and 2010. Dropout rates were investigated per type of IHE and correlated with the percentage of students completing their courses within the ideal time frame. Our hypotheses were tested with ANOVA and the variables were submitted to simple and multiple correspondence analysis. Descriptive statistics showed higher dropout levels for Business Administration than for Accounting, but lower overall levels when compared to the literature. The median ideal-term course completion index was higher for Accounting, though not significantly. Less than a quarter of the students completed their courses within the expected five-year period. In general, our findings indicate that Accounting programs have lower dropout rates in universities and university centers, whereas Business Administration programs have higher dropout rates in colleges, schools, institutes and technological education centers. The results of this study are not intended as a generalization, but represent patterns observed within the classifications adopted in the study.La evasión en Instituciones de Enseñanza Superior (IES) públicas y privadas está asociada con pérdidas sociales, académicas y económicas considerables. Esas pérdidas afectan a toda la sociedad, ya que los ciudadanos pagan, directa o indirectamente, por su propia educación y la de sus familiares. El principal objetivo de este estudio fue analizar el comportamiento de evasión de los estudiantes matriculados en los cursos de graduación en Administración de Empresas y Ciencias Contables en IES brasileñas entre 2001 y 2010. Las tasas de evasión fueron pesquisadas por tipo de IES y correlacionadas con el porcentual de estudiantes que concluyeron sus cursos dentro de plazo ideal. Las hipótesis fueron comprobadas con el test ANOVA y las variables fueron sometidas al análisis de correspondencia simple y múltiple. Las estadísticas descriptivas mostraron niveles más altos de evasión en los cursos de Administración de Empresas que en Ciencias Contables, pero en niveles generales más bajos cuando comparados con la literatura. El índice de plazo ideal de conclusión del curso fue mayor para Ciencias Contables, aunque no significativamente. Menos de un cuarto de los estudiantes concluyeron sus cursos dentro del período esperado de cinco anos. En general, las conclusiones indican que los cursos de Ciencias Contables tienen tasas menores de evasión en las universidades y en los centros universitarios, mientras que los cursos de Administración de Empresas tienen tasas mayores de evasión en las facultades, escuelas, institutos y centros de enseñanza tecnológica. Los resultados de este estudio no pretenden ser una generalización pero representan estándares observados dentro de las clasificaciones adoptadas en el estudio.A evasão em Instituições de Ensino Superior (IES) públicas e privadas está associada com perdas sociais, acadêmicas e econômicas consideráveis. Essas perdas afetam toda a sociedade, já que os cidadãos pagam, direta ou indiretamente, pela sua própria educação e a dos seus familiares. O principal objetivo deste estudo foi analisar o comportamento de evasão dos estudantes matriculados nos cursos de graduação em Administração de Empresas e Ciências Contábeis em IES brasileiras entre 2001 e 2010. As taxas de evasão foram pesquisadas por tipo de IES e correlacionadas com o percentual de estudantes que concluíram os seus cursos dentro do prazo ideal. As hipóteses foram testadas com o teste ANOVA, e as variáveis foram submetidas à análise de correspondência simples e múltipla. As estatísticas descritivas mostraram níveis mais altos de evasão nos cursos de Administração de Empresas do que em Ciências Contábeis, porém em níveis gerais mais baixos quando comparados com a literatura. O índice de prazo ideal de conclusão do curso foi maior para Ciências Contábeis, embora não significativamente. Menos de um quarto dos estudantes concluíram os seus cursos dentro do período esperado de cinco anos. Em geral, as conclusões indicam que os cursos de Ciências Contábeis têm taxas menores de evasão nas universidades e nos centros universitários, enquanto os cursos de Administração de Empresas têm taxas maiores de evasão nas faculdades, escolas, institutos e centros de ensino tecnológico. Os resultados deste estudo não pretendem ser uma generalização, mas representam padrões observados dentro das classificações adotadas no estudo
A feminização da área contábil: um estudo qualitativo básico
No full textStudies support that, when the percentage of functions women occupy in a profession increases, the total remuneration and prestige of the profession drop. In Brazil, the feminization process of the professions has been largely investigated in education, but no Brazilian studies in the accounting area have been identified. This study uses the analytic proposal by Yannoulas (2011), who separates the process into quantitative feminization, numerical predominance of women and qualitative feminization, an association of activities as naturally feminine. Through an exploratory and descriptive research, this study aimed to understand, from the women’s perspective, how the qualitative and quantitative feminization process of the Accounting functions is related to gender stereotypes. The research was undertaken at an accounting firm where women were the largest group of employees (82.5%). Twenty-eight out of 33 women answered the structured interview. Using the content analysis proposed by Flores (1994), the interconnection of the quantitative and qualitative feminization processes was verified. The division of activities between operational (firm) and analytical (profession) permeates the power and opportunity distribution process between men and women. From the perspective of the gender relations, the existence of stereotypes was observed, permeating the understanding that women are better prepared for the operational activities in the area, as they are more detailed and gentle than men. Through the discursive naturalization of the gender roles and the segregation of the operational and analytic activities, despite the increasing number of women in the profession, the institutionalized inequality continues in Accounting.Estudios soportan que, cuando el porcentual de posiciones, ocupadas por mujeres en una profesión aumenta la remuneración total y el prestigio de esta disminuye. En el Brasil, el proceso de feminización de las profesiones ha sido ampliamente investigado en el área de educación, pero no fueron identificados estudios nacionales en el área contable. Este estudio utiliza la propuesta analítica de Yannoulas (2011), que separa el proceso en feminilización, predominancia numérica de mujeres y feminización, asociación de actividades como naturalmente femeninas. Por medio de pesquisa exploratoria y descriptiva, este estudio buscó comprender, por la óptica de las mujeres, cómo el proceso de feminización y feminilización de las ocupaciones en Contabilidad está relacionado a los estereotipos de género. La pesquisa fue realizada en una oficina de contabilidad, con la prevalencia de mujeres en el cuadro de empleados (82,5%). Respondieron a la entrevista estructurada 28 mujeres de un total de 33. Por medio del análisis de contenido propuesto por Flores (1994), la interconexión de los procesos de feminización y feminilización fue constatada. La división de actividades entre operacional (oficio) y analíticas (profesión) permea el proceso de distribución de poder y de oportunidades entre hombres y mujeres. Bajo la perspectiva de las relaciones de género, se observó la existencia de estereotipos, permeando la comprensión de que las mujeres tienen una mejor preparación para las actividades operacionales del área, por ser más detallistas y dóciles que el hombre. Por medio de la naturalización discursiva de los papeles de género y de la segregación de las actividades operacionales y analíticas, a pesar del creciente número de mujeres en la profesión, la desigualdad institucionalizada es mantenida en la Contabilidad.Estudos suportam que, quando o percentual de posições, ocupadas por mulheres em uma profissão, aumenta a remuneração total e o prestígio desta diminui. No Brasil, o processo de feminização das profissões tem sido amplamente investigado na área de educação, mas não foram identificados estudos nacionais na área contábil. Este estudo utiliza a proposta analítica de Yannoulas (2011) que separa o processo em feminilização, predominância numérica de mulheres, e feminização, associação de atividades como naturalmente femininas. Por meio de pesquisa exploratória e descritiva, este estudo buscou compreender, pela ótica das mulheres, como o processo de feminização e feminilização das ocupações em contabilidade está relacionado aos estereótipos de gênero. A pesquisa foi realizada em um escritório de contabilidade com a prevalência de mulheres no quadro de funcionários (82,5%). Responderam a entrevista estruturada 28 de 33 mulheres. Por meio da análise de conteúdo proposta por Flores (1994) a interligação dos processos de feminização e feminilização foi constatada. A divisão de atividades entre o operacional (ofício) e analíticas (profissão) permeia o processo de distribuição de poder e de oportunidades entre homens e mulheres. Sob a perspectiva das relações de gênero observou-se a existência de estereótipos permeando a compreensão de que as mulheres têm uma melhor preparação para as atividades operacionais da área, por serem mais detalhistas e dóceis do que o homem. Por meio da naturalização discursiva dos papéis de gênero e da segregação das atividades operacionais e analíticas, mesmo com o crescente número de mulheres na profissão a desigualdade institucionalizada é mantida na contabilidade
A Influência do Tamanho da Empresa na Informação Contábil: Evidências em Empresas Large Caps e Small Caps Listadas na BM&FBovespa
No full textIn this study, the relation between accounting information aspects and the capitalization level o companies listed on the São Paulo Stock Exchange was investigated, classified as Large Caps or Small Caps, companies with larger and smaller capitalization, respectively, between 2010 and 2012. Three accounting information measures were addressed: informativeness, conservatism and relevance, through the application of Easton and Harris’ (1991) models of earnings informativeness, Basu’s (1997) model of conditional conservatism and the value relevance model, based on Ohlson (1995). The results appointed that, although the Large Caps present a higher level of conservatism, their accounting figures were less informative and more relevant when compared to the Large Caps companies. Due to the greater production of private information (predisclosure) surrounding larger companies, the market would tend to respond less strongly or surprised to the publication of these companies’ accounting information, while the lack of anticipated information would make the effect of disclosing these figures more preponderant for the Small Caps companies.El presente trabajo investigó la relación de aspectos de la información contable con el nivel de capitalización de las empresas con cotización en la Bolsa de Valores de São Paulo, clasificadas en Large Caps o Small Caps, empresas de mayor y menor capitalización, respectivamente, en el periodo de 2010 a 2012. Fueron abordadas tres métricas de la información contable: capacidad de información, conservadorismo y relevancia, por medio de la aplicación de los modelos de la capacidad de información de los lucros de Easton y Harris (1991), del modelo de conservadorismo condicional de Basu (1997) y del modelo de value relevance, basado en Ohlson (1995). Los resultados señalaron que, aunque las Large Caps presenten mayor grado de conservadorismo, sus números contables se mostraron menos informativos y más relevantes en comparación a las Small Caps. Debido a la mayor producción de información privada (predisclosure) alrededor de las empresas de porte más grande, el mercado presentaría tendencia a responder con menos fuerza o sorpresa a la publicación de las informaciones contables de esas empresas, mientras que la propia escasez de información anticipada tornaría el efecto de la divulgación de esos números más preponderante para las empresas de porte más pequeño (Small Caps).O presente trabalho investigou a relação de aspectos da informação contábil com o nível de capitalização das empresas listadas na Bolsa de Valores de São Paulo, classificadas em Large Caps ou Small Caps, empresas de maior e menor capitalização, respectivamente, no período de 2010 a 2012. Foram abordadas três métricas da informação contábil: informatividade, conservadorismo e relevância, por meio da aplicação dos modelos da informatividade dos lucros de Easton e Harris (1991), o modelo de conservadorismo condicional de Basu (1997) e o modelo de value relevance, baseado em Ohlson (1995). Os resultados apontaram que embora as Large Caps apresentem maior grau de conservadorismo, seus números contábeis mostraram-se menos informativos e mais relevantes em comparação às Small Caps. Devido à maior produção de informação privada (predisclosure) em torno das empresas de maior porte, o mercado tenderia a responder com menos força ou surpresa à publicação das informações contábeis dessas empresas, ao passo que a própria escassez de informação antecipada, tornaria o efeito da divulgação desses números mais preponderante para as empresas de menor porte (Small Caps)
A relação entre conselho de administração, desempenho, valor e risco no mercado brasileiro de ações
No full textAmong the Corporate Governance mechanisms, the Board of Directors is mentioned in academic research as fundamental in company performance and values in different countries. The important role in defense of the stockholders’ rights, preventing the managers from using the company in defense of their own interests, makes this a relevant mechanism in empirical research, even more when its relations with financial indicators is analyzed. In this study, the main objective was to analyze the relation between this mechanism and the value, performance and risk of Brazilian companies in 2012 and 2013, using panel data regression. Therefore, a Board of Directors index was created, based on binary questions, adapted from Silva, Santos and Almeida (2011), to be used as an independent variable in econometric models. A positive statistical relation was found between the proposed inedex and the variable Volatility, against expectations. The research also indicated relevant relations between the dependent and control variables. Among other results, it was concluded that: a positive relation exists between the company size and its performance; a positive relation exists between the growth of sales and the company value; a position relation between the risk variables beta and volatility; and belonging to the distinguished corporate governance levels on the stock exchange reduces the volatility of company stocks.De entre los mecanismos de Gobernanza Corporativa, el Consejo de Administración es citado en estudios académicos como fundamental en el desempeño y en el valor de las empresas en diferentes países. El importante papel en la defensa de los derechos de los accionistas, evitando que los gestores utilicen la empresa en la defensa de sus propios intereses, torna este mecanismo relevante en pesquisas empíricas, todavía más cuando se analiza su relación con indicadores financieros. En este estudio, el objetivo principal fue el de analizar la relación entre este mecanismo y el valor, el desempeño y el riesgo de empresas brasileñas en los años 2012 y 2013, por medio de regresión con datos en panel. Para eso, fue creado un índice de Consejo de Administración a partir de preguntas binarias adaptadas de Silva, Santos y Almeida (2011), para ser usado como variable independiente en los modelos econométricos. Fue encontrada relación estadística positiva entre el índice propuesto y la variable Volatilidad, contrariando lo que era esperado. La pesquisa apuntó también relaciones relevantes entre las variables dependientes y las de control. Entre otros resultados, se concluyó: por la relación positiva entre el tamaño de la empresa y su desempeño; relación positiva entre el crecimiento de las ventas y el valor de la empresa, la relación positiva entre las variables de riesgo beta y volatilidad; y el hecho de que pertenecer a los niveles diferenciados de GC de la bolsa reduce la volatilidad de las acciones de la firma.Dentre os mecanismos de Governança Corporativa, o Conselho de Administração é citado em estudos acadêmicos como fundamental no desempenho e no valor das empresas em diferentes países. O importante papel na defesa dos direitos dos acionistas, evitando que os gestores utilizem a empresa na defesa dos seus próprios interesses, torna este mecanismo relevante em pesquisas empíricas, ainda mais quando se analisa a sua relação com indicadores financeiros. Neste estudo, o objetivo principal foi de analisar a relação entre este mecanismo e o valor, o desempenho e o risco de empresas brasileiras nos anos de 2012 e 2013, por meio de regressão com dados em painel. Para isso, foi criado um índice de Conselho de Administração a partir de perguntas binárias adaptadas de Silva, Santos e Almeida (2011), para ser usado como variável independente nos modelos econométricos. Foi encontrada relação estatística positiva entre o índice proposto e a variável Volatilidade, contrariando o que era esperado. A pesquisa apontou também relações relevantes entre as variáveis dependentes e as de controle. Entre outros resultados, concluiu-se: pela relação positiva entre o tamanho da empresa e o seu desempenho; relação positiva entre o crescimento das vendas e o valor da empresa, a relação positiva entre as variáveis de risco beta e volatilidade; e o fato de que pertencer aos níveis diferenciados de GC da bolsa reduz a volatilidade das ações da firma
A Tríade de Giddens na Pesquisa em Contabilidade
No full textTo understand how the theory of Structuration has been investigated in Accounting, the objective was to analyze Giddens’ Triad in accounting research. Studies in the framework of the theory of Structuration (TS) were triangulated. The structural dimension of signification was conceived from a perceptive perspective, that is, when cognitive schemes are used to interpret the reality. Nevertheless, in the accounting information context, Accounting cannot be considered a monolithic tool to interpret the information. From a constitutive perspective, there are the languages that provide for the social construction of reality. With a view to the systematic integration of social practices, the function of Accounting is to standardize the processes among the different organizational sectors. The legitimation structure based on the window-dressing device considers Accounting as a means to reflect the organization’s expectations. Nevertheless, Accounting needs to play a neutral role to conquer the reliability of the information disclosed. The perspective of the sanction mechanisms takes into account the assessments of the interaction forms. Hence, based on the standardization of rules and routines, Accounting can promote the processes of approval, or not, of organizational conducts. In the conception of the domination structure, the authoritative or allocative resources promote the exercise of power. Thus, Accounting can expand its activity sphere and, consequently, participate directly in organizational power disputes. Finally, the ideological mechanism is discussed that considers Accounting as a mechanism that can facilitate the understanding of the structural contradictions of society. Therefore, the accountants need to be agents of changes in the social transformation processes.Para comprender cómo la teoría de la Estructuración fue investigada en la Contabilidad, el objetivo fue analizar la Tríade de Giddens en la pesquisa en Contabilidad. Se realizó la triangulación de estudios bajo la estructura de la teoría de la Estructuración (TE). Se concibió la dimensión estructural de la significación bajo la lente perceptiva, o sea, cuando esquemas cognitivos son utilizados para interpretar la realidad. No obstante, en el ámbito de la información contable, la Contabilidad no puede ser considerada como un instrumento monolítico de interpretación de las informaciones. Bajo la lente constitutiva, se tienen los lenguajes que proporcionan la construcción social de la realidad. Para la integración sistémica de las prácticas sociales, la Contabilidad tiene la función de estandarización de los procesos entre los diversos sectores de las organizaciones. La estructura de legitimación a partir del dispositivo window-dressing considera la Contabilidad como un medio de reflejar las expectativas de la organización. No obstante, la Contabilidad precisa ejercer un papel de neutralidad para conquistar la confiabilidad de las informaciones divulgadas. La perspectiva de los dispositivos de sanción considera las evaluaciones de las formas de interacciones. Así pues, a partir de la estandarización de reglas y rutinas, la Contabilidad puede promover los procesos de aprobación, o no, de conductas organizacionales. En la concepción de la estructura de dominación, los recursos autoritarios o de asignación promueven el ejercicio del poder. De esta forma, la Contabilidad puede ampliar su campo de actuación y, como consecuencia, participar, directamente, de las disputas de poder en las organizaciones. Y, por fin, trata del mecanismo ideológico que considera la Contabilidad como un mecanismo que puede facilitar la comprensión de las contradicciones estructurales de la sociedad. Para tanto, los contadores precisan ser agentes de mudanzas en los procesos de transformación social.Para compreender como a teoria da estruturação foi investigada na contabilidade, o objetivo foi analisar a Tríade de Giddens na pesquisa em contabilidade. Realizou-se a triangulação de estudos sob o arcabouço da teoria da estruturação (TE). Concebeu-se a dimensão estrutural da significação sob a lente perceptiva, ou seja, quando esquemas cognitivos são utilizados para interpretar a realidade. No entanto, no âmbito da informação contábil, a contabilidade não pode ser considerada como um instrumento monolítico de interpretação das informações. Sob a lente constitutiva têm-se as linguagens que proporcionam a construção social da realidade. Para a integração sistêmica das práticas sociais, a contabilidade tem a função de padronização dos processos entre os diversos setores das organizações. A estrutura de legitimação a partir do dispositivo window-dressing considera a contabilidade como um meio de refletir as expectativas da organização. No entanto, a contabilidade precisa exercer um papel de neutralidade para conquistar a confiabilidade das informações divulgadas. A perspectiva dos dispositivos de sanção considera as avaliações das formas de interações. Assim, a partir da padronização de regras e rotinas, a contabilidade pode promover os processos de aprovação ou não de condutas organizacionais. Na concepção da estrutura de dominação os recursos autoritários ou alocativos promovem o exercício do poder. Desta forma, a contabilidade pode ampliar seu campo de atuação, e como consequência participar diretamente das disputas de poder nas organizações. E, por fim, o mecanismo ideológico que considera a contabilidade como um mecanismo que pode facilitar a compreensão das contradições estruturais da sociedade. Para tanto, os contadores precisam ser agentes de mudanças nos processos de transformação social
Vantagens da Implantação das IPSAS na Contabilidade Pública Brasileira: Análise da percepção dos membros do GTCON
No full textThe study objective was to assess how the members of the Technical Group for the Standardization of Accounting Procedures (GTCON) assess the advantages of the implementation of the International Public Sector Accounting Standards in Brazil. Therefore, a questionnaire was used, elaborated based on five theoretical approaches. The research universe corresponded to the participants in GTCON. The sample resulted in 108 respondents, totaling 27% of the population. The reliability of the tool was tested using the model defined by Cronbach (1951). As each theoretical dimension addressed consists of multiple variables, their dimensionality was reduced using Main Components Analysis (MCA). In addition, multiple linear regression was used, based on the main components of each theoretical construct. The perception of the standards, the interpretation of the standards, the cost-benefit of the implementation and the educational responsibility were submitted to analysis as independent variables, and the advantages of the implementation of the Ipsas were submitted as the dependent variable. The main results evidenced that the research participants agreed that the implementation of the Ipsas is a feasible target. As to the cost-benefit analysis of the implementation, according to the GTCON, the result of the application of the Ipsas exceeds the investments made. It was also observed that interviewees did not agree that the training and application of the Ipsas should be guaranteed through personal efforts, but through the government, i.e. the more the public sector takes responsibility for qualifying the standards, the greater the advantages that will result. Finally, regarding the interpretation of the standards, according to GTCON, it has not been well defined yet how and who will actually be responsible for the interpretation, the international entities or the local institutions involved in the process.El estudio tuvo como objetivo evaluar la percepción de los miembros del Grupo Técnico de Estandarización de Procedimientos Contables (GTCON) en relación a las ventajas de la implantación de las normas internacionales de contabilidad aplicadas al sector público en el Brasil. Para eso, se hizo uso de cuestionario elaborado bajo cinco abordajes teóricos. El universo de la pesquisa correspondió a los participantes del GTCON. La muestra resultó de 108 personas encuestadas, totalizando un 27% de la población. Se comprobó la confiabilidad del instrumento por medio de modelo definido por Cronbach (1951). Como cada dimensión teórica abordada es compuesta por múltiples variables, se realizó la reducción del carácter dimensional de esas por medio del Análisis de los Componentes Principales (ACP). Se hizo también uso de regresión lineal múltiple, a partir de los componentes principales de cada constructo teórico. La percepción de las normas, la interpretación de las normas, el coste-beneficio de la implantación y la responsabilidad educativa fueron sometidas al análisis como variables independientes, las ventajas de la implementación de las Ipsas fueron sometidas como la variable dependiente. Los principales resultados evidenciaron que los actores de la pesquisa concordaron en que la implantación de las Ipsas es un objetivo capaz de ser alcanzado. En relación al análisis coste-beneficio de la implantación, en la visión del GTCON, la aplicación de las Ipsas traerá resultados superiores a las inversiones efectuadas. Se observó también que los entrevistados no concordaron con que el entrenamiento y la aplicación de las Ipsas deba ser asegurada por esfuerzos personales, y sí, por el gobierno, o sea, cuánto más el sector público se responsabilice por la capacitación de las normas, mayores serán las ventajas obtenidas. Finalmente, el componente interpretación de las normas, en la visión del GTCON, no está todavía bien definido cómo y quién efectivamente va a ser responsable por la interpretación: los órganos internacionales o las instituciones locales involucradas en el proceso.O estudo teve como objetivo avaliar a percepção dos membros do Grupo Técnico de Padronização de Procedimentos Contábeis – GTCON quanto às vantagens da implantação das normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor público no Brasil. Para isso, fez-se uso de questionário elaborado sob cinco abordagens teóricas. O universo da pesquisa correspondeu aos participantes do GTCON. A amostra resultou de 108 respondentes, totalizando 27% da população. Testou-se a confiabilidade do instrumento por meio de modelo definido por Cronbach (1951). Como cada dimensão teórica abordada é composta por múltiplas variáveis, realizou-se a redução da dimensionalidade destas por meio da Análise dos Componentes Principais – ACP. Fez-se ainda uso de regressão linear múltipla, a partir dos componentes principais de cada construto teórico. A percepção das normas, a interpretação das normas, o custo-benefício da implantação e a responsabilidade educativa foram submetidas à análise como variáveis independentes, as vantagens da implementação das IPSAS foram submetidas como a variável dependente. Os principais resultados evidenciaram que os atores da pesquisa concordaram que a implantação das IPSAS é alvo capaz de ser alcançado. Quanto à análise custo-benefício da implantação, na visão do GTCON, a aplicação das IPSAS trará resultados superiores aos investimentos despendidos. Observou-se também que entrevistados não concordaram que o treinamento e a aplicação das IPSAS deva ser assegurado através de esforços pessoais, mas sim pelo governo, ou seja, quanto mais o setor público se responsabilizar pela capacitação das normas, maiores serão as vantagens obtidas. Finalmente, o componente interpretação das normas, na visão do GTCON, não está ainda bem definido como e quem efetivamente vai ser responsável pela interpretação: os órgãos internacionais ou as instituições locais envolvidas no processo